TVA poate fi rambursata si dupa expirarea termenului de prescriptie.
Pe 21 martie 2018, Curtea de Justitie a Uniunii Europene (CJUE) s-a pronuntat in cauza C-533/16 Volkswagen AG privind refuzul dreptului de rambursare datorita faptului ca perioada de prescriptie a fost depasita.
Descrierea situatiei
Intre 2004 si 2010, societatile Hella stabilite in Slovacia au livrat catre Volkswagen AG (VW), o societate cu sediul in Germania, matrite pentru fabricarea de faruri pentru autovehicule. Facturile emise nu includeau TVA, deoarece au fost considerate ca fiind scutite de TVA.
In 2010, societatile Hella si-au dat seama ca tranzactiile nu au fost efectuate in conformitate cu legea slovaca si au emis noi facturi cu mentionarea TVA datorata de catre Volkswagen AG pentru intreaga perioada.
Pentru TVA achitata, VW a adresat o cerere de rambursare autoritatilor slovace.
Administratia fiscala a admis partial aceasta cerere si a dispus restituirea TVA pentru achizitiile de bunuri efectuate intre 2007 si 2010. Cu toate acestea, a respins cererea pentru perioada cuprinsa intre 2004 si 2006, ca urmare a expirarii termenul de prescriptie de cinci ani prevazut de legea slovaca.
Astfel, s-a solicitat CJUE sa decida daca VW are dreptul de deducere a TVA perceputa dupa mai multi ani de la livrarea marfurilor, in cazul in care termenul de prescriptie prevazut pentru rambursarea TVA expirase inainte ca cererea de rambursare sa fi fost depusa.
Argumentele Curtii
In opinia CJUE, dreptul de deducere a TVA trebuie sa fie exercitat in perioada in care s-a nascut, si anume cand TVA devine exigibila. In acelasi timp, o persoana impozabila poate deduce TVA chiar daca nu si-a exercitat dreptul in perioada in care a aparut.
Cu toate acestea, posibilitatea de a deduce TVA fara limitare in timp contravine principiului securitatii juridice si n-ar trebui sa fie contestabil la nesfarsit. Chiar daca livrarea de bunuri in cauza a fost efectuata in perioada 2004-2010, societatile Hella n-au corectat TVA pana in 2010, cand au intocmit facturi cu TVA si au platit TVA catre bugetul statului.
In aceste conditii, era in mod obiectiv imposibil ca VW sa solicite restituirea TVA, deoarece nu detinea nici facturile si nici nu cunostea faptul ca TVA era datorata. In plus, Volkswagen nu a demonstrat lipsa de diligenta si nu a existat nici un abuz sau vreo conspiratie (cu companiile Hellas).
Prin urmare, faptul ca perioada de prescriptie a inceput sa curga la data livrarii bunurilor si a expirat inainte de corectarea pozitiei TVA nu poate anula dreptul VW de a recupera TVA.
Opinia Deloitte
Aceasta decizie poate modifica legislatia fiscala din Romania. In prezent, o persoana impozabila poate deduce TVA dupa ce s-a nascut dreptul, fara insa a depasi termenul de prescriptie de 5 ani. Singura exceptie este data de TVA stabilit in timpul inspectiilor fiscale.
Furnizorii au dreptul sa emita facturi de corectie ulterior inspectiei fiscale, iar beneficiarul are dreptul de a deduce TVA corespunzatoare, chiar daca termenul de prescriptie a expirat, dar in interiorul unui termen de 1 an de la data primirii facturii corectate.In baza acestei decizii, dreptul de rambursare a TVA poate fi exercitat dupa expirarea termenului de prescriptie, chiar daca nu a rezultat in urma unei inspectii fiscale.
Ar fi interesant de observat termenele limita pentru exercitarea unui astfel de drept de recuperare a TVA. Daca legea romaneasca se modifica, s-ar putea generaliza regula existenta de 1 an.
In acest context, asteptam si decizia CJUE in cauza C-8/17 Biosafe. In opinia sa, Avocatul General a afirmat ca dreptul de deducere a TVA se naste atunci cand este emisa factura care indica valoarea corecta a TVA si, prin urmare, perioada de prescriptie ar trebui sa se raporteze la aceasta data. Daca CJUE sustine aceasta opinie, ar rezulta ca termenul de prescriptie de 5 ani ar trebui sa ia in considerare data la care se emite factura corecta.
