In Monitorul Oficial nr. 74 din data de 2 februarie 2016 a fost publicat Ordinul nr. 442 privind cuantumul tranzactiilor, termenele pentru intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si procedura de ajustare/estimare a preturilor de transfer (in continuare „Ordinul nr. 442/2016”).
Printre cele mai importante modificari introduse de Ordinul nr. 442/2016 se numara urmatoarele:
- Au obligatia de a intocmi dosarul preturilor de transfer anual, pana la termenul legal de depunere a declaratiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal, contribuabilii/platitorii din categoria marilor contribuabili, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu urmatoarele praguri de semnificatie (articolul 2 (1) din Ordinul nr. 442/2016):
– 200000 Euro, exclusiv TVAin cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare;
– 250.000 Euro, exclusiv TVA in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate;
– 350.000 Euro, exclusiv TVA in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale.
- Au obligatia de a intocmi dosarul preturilor de transfer, la solicitarea organului de inspectie fiscala,in cadrul unei inspectii fiscale si in termenele stabilite de acesta (articolului 2 (4) din Ordinul nr. 442/2016):
– contribuabilii/platitorii din categoria marilor contribuabili, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate sub nivelul pragurilor de semnificatie mentionate mai sus (200.000 Euro, 250.000 Euro si 350.000 Euro), dar peste cele mentionate mai jos (50.000 Euro respectiv 100.000 Euro), precum si,
– contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, care deruleaza tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu oricare din pragurile de semnificatie: 50.000 Euro, exclusiv TVA,in cazul dobanzilorincasate/platite pentru serviciile financiare; 50.000 Euro, exclusiv TVA, in cazul tranzactiilor privind serviciile primite/prestate; 100.000 Euro, exclusiv TVA, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale.
- Au obligatia documentarii respectarii principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare, contribuabilii/platitorii care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate sub oricare din pragurile de semnificatie mentionate mai sus (articolul 2 (5) din Ordinul nr. 442/2016).
Pragurile de semnificatie de mai sus se vor calcula la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.
Termenul pentru prezentarea dosarului preturilor de transfer intocmit, va fi de:
- maxim 10 zile calendaristice de la data solicitarii, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru intocmire, in cazul contribuabililor mari, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate peste nivelul pragurilor de semnificatie, si anume 200.000 Euro, 250.000 Euro si 350.000 Euro, mentionate mai sus (articolul 4 (1) din Ordinul nr. 442/2016) (In acest caz, dosarul preturilor de transfer seintocmestein termenul legal aferent (adica pana la data depunerii declaratiei impozitului pe profit anuale));
- intre 30 si 60 zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data, la solicitarea scrisa a contribuabililor/platitorilor, cu o perioada de cel mult 30 zile calendaristice:
– in cazul contribuabililor mici si mijlocii care deruleaza tranzactii cu persoane afiliate peste pragurile de semnificatie de 50.000 Euro respectiv 100.000 Euro, dar si
– in cazul contribuabililor mari care deruleaza tranzactii cu persoane afiliate sub nivelul pragurilor de semnificatie mentionate mai sus, si anume 200.000 Euro, 250.000 Euro si 350.000 Euro si peste cele de 50.000 Euro, respectiv 100.000 Euro (articolul 4 (2) din Ordinul nr. 442/2016).
In situatia neprezentarii / prezentarii „incomplete” a dosarului preturilor de transfer organele de inspectie fiscala vor proceda la estimarea cuantumului preturilor de transfer.
Estimarea se va realiza numai pentru tranzactiile derulate cu persoane afiliate pentru care contribuabilul/platitorul nu a prezentat dosarul preturilor de transfer sau pentru care dosarul preturilor de transfer a fost prezentat incomplet, nefiind astfel documentata respectarea principiului valorii de piata. Urmare a operatiunii de estimare se ajusteaza suma venitului sau a cheltuielii, aferente rezultatului fiscal, oricareia dintre persoanele afiliate, pe baza nivelului tendintei centrale a pietei, adica valoarea mediana (articolul 7 (4) din Ordinul nr. 442/2016).
Conform articolului 8 al Ordinului nr. 442/2016, tranzactiile intre persoanele afiliate sunt considerate a fi realizate conform principiului valorii de piata daca indicatorul financiar al tranzactiei / valoarea tranzactiei (marja / rezultat / pret) se incadreaza in intervalul de comparare.
Pentru stabilirea intervalului de comparare se vor respecta o serie de prevederi, dintre care cea mai importanta defineste intervalul de comparare ca fiind intervalul de valori al pretului sau marjei/rezultatului aferent tranzactiilor comparabile derulate intre societati comparabile independente dupa eliminarea din marja de comparare a rezultatelor extreme (respectiv segmentele de minim si de maxim). Principiul valorii de piata este un concept a carui definitie se regasestein Noul Cod Fiscal.
Prevederile Ordinului Presedintelui Agentiei Nationale pentru Administrare Fiscala nr. 222/2008, privind continutul dosarului preturilor de transfer, aplicabile tranzactiilor derulateinainte de 1 ianuarie 2016, fac referire la „marja de comparare ca fiind intervalul de valori ale pretului sau profitului aferente tranzactiilor comparabileintre societati comparabile independente”.
Ordinul nr. 442/2016 introduce o serie de modificari/completari si noutati cu privire la continutul dosarului preturilor de transfer, care aliniaza continutul acestuia cu cel al documentatiei care se depune pentru emiterea acordurilor de pretin avans.
Prevederile Ordinului nr. 442/2016 se aplica dupa cum urmeaza (articolul 13 din Ordinul nr. 442/2016):
- prevederile articolului 2 (1), cu privire la nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoria marilor contribuabili (si anume 200.000 Euro, 250.000 Euro si 350.000 Euro), vor fi aplicate tranzactiilor derulate cu persoanele afiliate efectuateincepand cu anul 2016;
- prevederile prezentului Ordin se aplica procedurilor de administrare initiate dupa data de 1 ianuarie 2016;
- pentru procedurile de administrare initiate anterior datei de 1 ianuarie 2016 sunt aplicabile prevederile legalein vigoare la momentul initierii acestora.
